CPA统一考试《审计》主观题型举要与考核要点

在历年考试中，主观试题（简答、综合题）均占40－50的分值。相对于客观试题（单项选择、多项选择、
判断题）而言，主观题更要求考生对教材内容的深入理解和综合运用，其难度自然高于客观试题，也是
历年来不少考生最容易丢分的试题。因此，掌握主观题的题型与考核要点，是广大考生取得好成绩的关
键。
概括而言，《审计》科目主观试题可归纳为12种题型，其中简答题7种，综合题5种。现分述如下：
简答题型及考核要点
根据历年来考试题型及辅导教材的体系内容，简答题主要采用下列七种题型：
1、概念性问题。虽然名词解释类的试题已被取消，但一些重要的概念仍可能以释义的形式在简答题中出
现。如1999年注师考试简答题第一题“要求考生写出会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义”即属
此类。就此类问题，考生除了掌握上述全面质量控制政策外，还需掌握：（1）被审计单位管理当局对会
计报表的五大类认定；（2）九项一般审计目标；（3）六大类审计程序；（4）审计总目标的“三性”、
四类审计证据、审计风险要素、抽样风险的类别等重要概念的含义或性质。这类试题的特点是答案明确，
且多以填制表格形式出现，答题要点务必准确，注意关键调、关键字的掌握。
2、比较性问题。这种题型带有较强的综合性，一章中的前后部分，不同章节的相关部分往往结合在一起。
比如1998年注师考试简答题的第三题“简述现金盘点与存货盘点的区别”，以及第四题“简述审计报告与
盈利预测审核报告的怄别但属此类。就此类问题，考生除了掌握上述现金盘点与存货盘点以及审计报告与
盈利预测审核报告的区别外，还需掌握：（l）应收账款与应付账款函证；（2）错误与舞弊；（3）一般
审计目的与特殊审计目的；（4）会计责任与审计责任（特别是在盈利预测、关税方及其交易等具体项目
上的划分）；（5）审计准则与质量控制准则；（6）注册会计师审计与政府审计、内部审计；（7）审计
业务与咨询、服务业务；（8）审计意见（审计报告）与管理建议（管理建议书）；（9）审计报告与验资
报告；（l0）非标准无保留意见报告与保留意见报告；（11）控制测试、交易的实质性测试与余额的实质
性测试；（l2）检查程序的方向性（顺查与逆查）等重要问题的联系和区别。这类试题的特点是答案不明
确，需要考生自己来提炼，对这类比较题一般从标题、内容、格式与结构、目的与作用、性质、必要性、
执行主体、执行程序等几方面进行具体分析，一般不会出现太大偏差。
3、条件性问题。这类题型也是历年来常考的简答题题型。如1999年注师考试简答题第四题“在何种情况下
应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计？”，1997年简答题第二题“注册会计师为什么要对内部
控制进行符合性测试？在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试？”即属
此类。就此类问题，考生除了掌握上述何种情况下审计期初余额，以及何种情况下不进行符合性测试而直
接进行实质性测试外，还需掌握：（1）何种情况下注册会计师应将控制风险评估为高水平或低水平（分初
次评估和再次评估两种情形）；（2）对应函证的项目何种情况下采用肯定式或否定式方式，以及函证对象
选择条件；（3）具备何种条件才能成为一名事务所合伙人或成立一家合伙制事务所；（4）两大类初步审
计策略要素设计；（5）不同意见类型审计报告的出具等重要问题的适用条件。这类试题的特点是答案相对
明确，答题时要务求完整，不得遗漏。
4、判断性问题。这种类型试题大部分是由一系列相关联的单个判断题组成，如1999年注师考试中简答题第
三题“简要说明重要性水平与审计风险、审计证据之间的关系”即属此类。就此问题，除了掌握上述重要
性水平与审计风险、审计证据的关系外，还需掌握；（1）样本量与抽样风险、可容忍误差等相关影响因素
的关系判断；（2）证据数量与估计的控制风险、可接受检查风险等影响因素的关系判断；（3）出具不同
类型审计意见的判断；（4）审计证据可靠性高低的判断；（5）独立性导致的需回避事项的判断；（6）内
部控制缺陷的判断；（7）分析性复核可能发现问题的判断。（8）是否可以利用内部审计的判断等问题。
这类问题通常以表格、图形或文字形式出现，答案一般需由教材内容提炼加以归纳总结，要求考生根据一般
原则灵活掌握相关内容。
5、计算性问题。这类题型可考的内容不多，但比较重要，经常出现在历年考试内容中。需掌握的主要内容
有：（1）审计风险模型的运用，特别是检查风险的计算（如1998年简答题第一题）；（2）重要性水平的计
算和确定（如1999年简答题第三题）；（3）样本量的计算。这类题相对来说较为简单，只要掌握相关公式
即可求得。因此考生务必熟练掌握和灵活运用有关模型公式。
6、程序性问题。这类问题侧重于考核考生对重点项目、重点审计程序的运用和掌握。如1997年注师考试简
答题第三题“对外商投入货币资金投入的特殊验证内容是什么？”1996年简答题“确定固定资产金额准确性
及所有权归属性应实施哪些重要审计程序”即属此类。考生除掌握上述问题外，还需掌握：（1）截止测试
的运用（尤其是营业收入截止测试的三条途径和存货截止测试的两种方法）；（2）三级复核的重点与内容；
（3）重点审计程序的运用，比如分析性复核的运用，检查程序的方向性运用（顺查与逆查），函证及监盘
程序的具体要求；（4）重点项目的审计程序（如营业收入、应收账款、存货、固定资产、长期投资、应付
账款、坏账准备、应付工资、长短期借款以及期初余额、期后事项、合并会计报表、关联方及其交易等重要
审计项目的审计目标和实质性测试程序及其披露要求）。
7、责任性问题。这类题型主要考核考生对一些重要事项的工作责任，也即出现什么问题或就什么问题，注
册会计师应如何处理。如1996年注师考试简答题“会计师事务所可采用何种对策避免或减少法律诉讼？”
1997年简答题“注册会计师对查明被审计单位可能存在的错误与舞弊的责任是什么？对被审计单位存在的错
误与舞弊的报告责任是什么？”1998年简答题第二题“对于不同时段的期后事项，注册会计师分别承担哪些
责任”即属此类。考生除掌握上述三类问题外，还需掌握：（1）注册会计师对被审计单位可能存在或已证
实存在的违反法规行为的责任；（2）注册会计师的存货监盘责任；（3）注册会计师对期后发现审计报告日
存在的事实的责任；（4）注册会计师对在会计报表公布日后获知的重大不一致和重大错报的责任；（5）注
册会计师关注被审计单位持续经营能力的责任。这些问题涉及对注册会计师审计计划、程序实施及审计报告
的影响，考生应结合相关审计准则的精神并参照考过的试题，合理归纳答案要点。
综台题型及考核要点
总结历年考试题型并考虑命题趋势，综合题型主要包括如下五类：
1、报告出具问题。这是历年考试中最常见的题型，主要考查验资报告及审计报告的编写，如1999年综合题第
二题对审计意见类型的判断和编写，1998年验资报告（含附件）的编写，1997年对审计报告的编写等均属此
类问题。考生需要注意的是，由于这类题型常考，其题型逐渐呈现复杂化趋势。在审计报告中要特别注意解
释说明段的运用，尤其是保留意见另加解释说明段的报告类型，在掌握了四种类型审计报告的判断标准之后，
如何灵活运用说明段是考生得分高低的一个关键。在验资报告中，重点掌握设立验资报告的出具。考生要牢
固掌握一次出资还是分期出资、外币折算汇率的选择、出资到位还是未到位几种组合情况下，验资报告（含
附件，尤其是附件（一）投入资本（股本）明细表）的编写和出具，特别是要注意验资报告意见段之后说明
段的内容（五种情况）及其运用。
2、调整分录问题。这类题型既可单独出题，也可与审计报告的出具结合在一起出题，是对单纯出编写审计报
告题的一种完善和深化。该题型在1999年及1997考试中已有所体现，针对这一命题趋势，考生需掌握如下要
点：（1）评价审计结果时对重要性的考虑和应用，包括：错报或漏报的汇总，汇总数与重要性水平的比较处
理；（2）运用重要性原则，正确判定错报或漏报对会计报表的影响，确定建议调整的不符事项与未调整不符
事项；（3）合理运用企业会计准则及国家其他财务会计法规，对相关会计事项做出正确会计处理，熟练编写
会计分录；（4）正确编制审计差异调整表（包括调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总
表）和试算平衡表。
3、技术程序问题。这类题主要针对在审计过程中注册会计师如何有效运用审计程序和技术方法等问题而设计
的，一般具有较强的实用性和综合性。如1997年综合题第一题“针对投资、应收账款和固定资产的审计目标，
找出与其匹配的最佳审计程序”即属此类。考生应重点掌握如下几方面的问题：（1）“认定——目标——程
序——证据”的技术程序。具体运用时要结合重要审计项目来灵活运用，对每一重要项目，比如存货，要掌
握对该项目注册会计师要证实什么认定，实现什么审计目标（审计总目标、具体审计目标），相应地需采用
哪些审计程序，其获得的审计证据是什么，属于什么类型。对该问题的灵活掌握也是注册会计师必备的实务
技能之一；（2）“内控目标——控制测试——交易的实质性测试”的技术程序。具体运用时，要结合各个业
务循环类别来掌握；（3）检查风险与实质性测试的关系。考生要结合可接受检查风险水平的计算，能判定其
对实质性测试性质、时间和范围的影响；（4）对在审计过程发现的问题应如何处理。包括重点审计程序的运
用中发现的问题，对重点报表项目的审计中发现的问题，以及对被审计单位内控制度进行了解和测试中发现
的问题如何处理（包括评价、处理、报告、披露等）。
4、底稿编制问题。由于编制或取得审计工作底稿是注册会计师最主要的审计工作，因此自然也成为注师考试
的重点内容之一。如1996年注师考试中“设计一张业务类审计工作底稿的基本格式”即属此类。考生在应答
这类题时，要结合不同的报表项目性质，从工作底稿的十项组成要素、三项结构要素的框架出发，设计、填
列、完成工作底稿。考试可能性较大的底稿有：（1）业务类工作底稿，如存货盘点表、银行存款余额调节表、
库存现金盘点表等；（2）综合类工作底稿，如审计计划、业务约定书、审计小结、审计差异汇总表、试算平
衡表等，同时注意工作底稿的形成要求和复核要求。
5、查找错误（案例分析）问题。这是一种值得考生关注的题型，大体有四类出题思路：（1）工作底稿差错
类。典型的如：一份业务约定书或一张业务类工作底稿，指出不恰当或不完善之处。这类题要着眼于其组成
要素和内容，主要看其要素的完备性和表述的恰当性，不能缺项漏项，不能表达错误；（2）验资报告差错类。
主要关注其外币的折算，设立或变更以及一次或分期验资在表述上的差异，特别是说明段的运用；（3）审计
报告差错类。首先要关注是一般目的审计还是特殊目的审计，两种不同审计目的的报告在表述上有很大差异，
不能混淆；其次要关注审计意见类型的判定是否正确，特定情况下审计意见类型具有唯一性，不同类型的审
计意见不能相互替代；再次要关注报告术语的选择是否恰当，要确保其用语专业化，不能绝对化，也不可模
糊化；最后要注意说明段的运用是否恰当；（4）会计报表尤其是报表附注差错类。如1999年注师考试综合题
第一题“就给出的部分报表附往内容，指出其中存在或可能存在的不合理之处”即属此类。这类试题主要考
核审计实务中在计划和报告阶段对会计报表的总体合理性的判断。掌握分析性复核方法之比较分析法、比率
分析法及趋势分析法的具体运用，充分运用专业判断有助于顺利解答此类问题。
以上题型及考核要点是笔者近年来进行注册会计师全国统一考试考前辅导及对历年来《审计》科目考试主观
题的归纳总结基础上，考虑命题趋势得出的一些体会，其中在1999年注师考前辅导班中按照该题型及思路成
功地“预测”了该年《审计》科目考试三道简答题中的两道和全部两道综合题。在考试命题中，上述总结的
简答题及综合题有时可以相互转换，简答题再稍加复杂化即可成为综合题，而综合题也可能适当简化而成为
简答题，但万变不离其宗，只要考生牢固掌握这些题型及考核要点，考场上似曾相似的感觉相信对广大考生
一定有所帮助。

培训教学参考信息

注册会计师《经济法》考试复习建议